Возмещение арендодателю на УСН коммунальных расходов не облагается налогом

Автор: Белоус Ю. Б.

Сколько копий уже сломано в отношении необходимости включения в налоговую базу по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения сумм возмещения коммунальных расходов арендатором!
Много и проблем с отнесением сумм коммунальных платежей упрощенцами на расходы. Одних писем Минфина РФ и ФНС РФ только сколько вышло! А вот ясности до сих пор нет.
Надо ли включать суммы возмещения коммунальных расходов упрощенцу в доходы, определенно сказать не может никто.
Аналогичная ситуация и с расходами. А ведь от этого зависит многое. Большая часть арендодателей находится «на упрощенке», и им очень важен ответ на этот вопрос. Арендаторов на УСН, возможно, еще больше.
Посмотрим, как эти вопросы толкуются ФАСами. Сегодня рассмотрим вопрос в части учета доходов.

ООО «Корнер» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС №22 по Красноярскому краю.
Поводом для судебного разбирательства стало, в том числе, невключение обществом сумм возмещения расходов по оплате услуг связи, полученных от арендатора.

Аргументы налоговой инспекции

Согласно ст.249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В этой связи у организаций-арендодателей в составе доходов при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, должна учитываться вся сумма поступлений от сдачи имущества в аренду, включая средства по оплате коммунальных и иных услуг.

Решение суда

ФАС Восточно-Сибирского округа по этому вопросу не поддержал позицию инспекции. В своем Постановлении кассационной инстанции от 14.07.2005 (Дело N А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1) он указал, что в соответствии со ст. 346.15 НК РФ в доходы необходимо включать суммы реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы, как они определены в ст. 250 НК РФ.
В соответствии с п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 года №66 возмещение расходов по оплате услуг связи не может рассматриваться как форма арендной платы.

Комментарий автора

Свое мнение государственные органы высказывали неоднократно. Так, предлагает учитывать возмещение коммунальных и иных услуг в доходах Минфин РФ (Письмо от 2 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/2/2), УМНС РФ по г. Москве (Письмо УМНС России по г. Москве от 03.06.2004 N 21-09/37344). Что касается нашего мнения, то оно состоит в следующем.
Конечно, в своем Информационном письме ВАС РФ комментировал другую ситуацию – а именно: «Может ли рассматриваться договор возмездным, если арендатор оплачивает арендодателю лишь компенсацию сумм коммунальных услуг?» Применительно к налогообложению ситуация не рассматривалась. Однако, логика, использованная судебными органами, скорее правильная, нежели наоборот.
Под «всеми» поступлениями, связанными со сдачей имущества в аренду не могут подразумеваться «коммунальные платежи», которые в некотором смысле отделены от услуг аренды.
Так, коммунальные услуги не оказаны арендодателем и не могут являться реализацией арендодателя. Нам мнение суда представляется единственно верным. Только вот доказывать его, скорее всего, придется не иначе, как в суде.