Налоговая проверка: за сколько лет могут взыскать налоги?

Автор: Белоус Ю. Б.

Тема о том, за какое количество лет с налогоплательщика могут взыскать налоги при выявлении его неуплаты в рамках налоговой проверки, очень актуальна. Много и мнений на этот счет. Нас в рамках нашего обзора интересует мнение судов, как наименее заинтересованных органов в случае возникновения налогового спора.

В жизни рассматриваемого вопроса в последнее время было много ярких событий.
Одним из наиболее ярких из которых является Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 N 9-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного суда Московского округа» (далее – Постановление 9-П).

Текст документа был достаточно сложный для чтения, поэтому некоторыми специалистами был сделан ошибочный вывод, что сроки давности по налогам после принятия этого Постановления чуть ли не отменены (если быть точнее, отсчитываются не с момента совершения нарушения, а с момента составления решения налогового органа).
Однако, речь в документе шла, по большей части, о том, когда прекращается течение сроков. На сегодняшний день фактом остается то, что решение налогового органа должно быть вынесено до истечения трех лет со дня совершения нарушения, либо окончания соответствующего налогового периода. Исключения могут быть только в случае, когда налогоплательщик препятствует проведению проверки.

Однако помимо вопроса о давности применения налоговой ответственности есть вопрос намного более сложный – в течение какого срока (за какие годы) можно взыскать недоимку, выявленную в ходе проверки. Например, проверка, начатая в декабре 2004 года, за период 2001-2003 г.г., окончена в 2005 году, решение вынесено в апреле 2005 года. Можно ли взыскать налоги, недоплаченные за 2001 год и выявленные в ходе проверки?
В Налоговом кодексе ничего про давность взыскания налогов нет, ни из одной статьи НК РФ напрямую не следует прекращение обязательства по уплате налогов спустя три года после окончания налогового периода. Единственный момент, который мог бы хоть как-то надеяться, что эти сроки существуют, это указание в ст. 113 НК РФ на то, что налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только в течение трех лет с даты совершения нарушения, либо с даты окончания налогового периода.

По нашему мнению, в описанном выше случае взыскать недоимку и пени за 2001 год нельзя. С нашим мнением согласен и Федеральный арбитражный суд Уральского округа. Отметим, правда, что основания для такого мнения у нас несколько разные. Мы считаем, что корень наших выводов кроется в ст. 101 НК РФ, в п. 4. которой указано: «На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени». Дальше логика простая: если нельзя привлечь, значит, решение в части привлечения к ответственности по налогам за 2001 год неверно, следовательно, не может быть правомерным и требование по налогам, выставленное на основании решения. А иначе, как на основании решения, такое требование выставлено быть и не может.

Иная логика высказана ФАС Уральского арбитражного округа в своих Постановлениях от 23.03.2005 по делу №Ф09-927/05-АК, от 25.02.2005 по делу Ф09-422/05-АК, от 14.12.2004 по делу №Ф09-5272/04-АК.
Во всех Постановлениях прослеживается одна и та же логика – трехлетний срок следует исходя из системного анализа норм НК РФ, приведенных в пп. 8 п.1 ст. 23, п.8. ст. 78, п.1 ст. 87, п.1 ст. 113. Подробно останавливаться на самих Постановлениях мы сегодня не будем.

А вот рассмотрим мы вкратце другое Постановление - от 17.08.2005 по делу №Ф09-3481/05-С7, так как именно оно вносит в рассматриваемую нами тему свежие веяния.
Не можем не отметить приятный момент – в Постановлении доводы Управления ФНС по Удмуртской республике, основанные на правовой позиции, изложенной в Постановлении 9-П, признаны несостоятельными.
Основное внимание в Постановлении от 17.08.2005 уделено срокам взыскания санкций.

Налоговым органом была проведена проверка налогоплательщика за 2000 год и 1 полугодие 2001 года, принято решение от 06.08.2005 о привлечении к ответственности в виде взыскания штрафов по ст. 119, 123 НК РФ, предложено уплатить доначисленные суммы налогов и пени. Суд первой инстанции требования частично удовлетворил (признал недействительным взыскание налогов, пеней, штрафа по ст. 123 НК РФ).

Суд апелляционной инстанции признал неправомерным и взыскание штрафа по ст. 119 НК РФ, так как со дня нарушения прошли 3 года.

Аргументы налоговой инспекции

Ссылаясь на Постановление 9-П, Управление ФНС посчитало, что срок давности должен течь со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.

Решение суда

ФАС Уральского округа данную позицию не поддержал и оставил Постановление суда апелляционной инстанции без удовлетворения, поддержав аргументы апелляционной инстанции.

Комментарий редакции

Достаточно обширное количество дел, имеющихся на сегодняшний день, анализ законодательства, позволяют говорить о том, что трехлетний срок давности по взысканию налогов и пени (а не только санкций), всё же существует.
Правда, ситуация может измениться, если в дело вмешается, например, Высший арбитражный суд РФ. Пока практика по рассматриваемому вопросу в пользу налогоплательщика.