Автор: Белоус Ю. Б.
Сегодня мы расскажем об очередной ситуации, связанной с возможностью наложения налоговых санкций по ст. 122 НК РФ. Речь пойдет о случае подачи исправительных деклараций. Нас часто спрашивают о том, правомерно ли накладывать налоговые санкции на налогоплательщика, если последний до подачи исправительной декларации уплатил налог по этой исправительной декларации, но не уплатил пени.
Ситуация на самом деле спорная, а встречается часто.
Согласно п.4 ст. 81 НК РФ «Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени».
Такая норма работает не в пользу налогоплательщика. К тому же, имеется Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 N А56-29454/04, в котором события развивались абсолютно по указанному выше сценарию, а решение было принято лишь частично в пользу налогоплательщика – штраф был уменьшен по причине наличия смягчающего обстоятельства – выявления ошибок самостоятельно.
Тем не менее, налогоплательщику не стоит отчаиваться. Шансы на положительный исход дела в суде велики. Так, совсем недавно ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 27.12.05 по делу №Ф09-5834/05-С2 принял позицию не в пользу налогового органа.
Причина оказалось очень простой, до того простой, что непонятно, почему раньше никто на неё не обращал внимание. Так, согласно ст. 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога».
Так как на момент подачи исправительной декларации недоимка отсутствует (независимо от уплаты или неуплаты пени), то неуплаченная сумма налога равна нулю, поэтому и 20% от неуплаченной суммы налога – тоже ноль.
Несмотря на такой веский довод, говорить о том, что ситуация совершенно бесспорная, не приходится. Тем не менее, у налогоплательщика появился мощный аргумент для перемещения чаши весов при налоговом споре в свою сторону.
Не стоит забывать налогоплательщику также и тот факт, что в позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 17 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 N 71, указано, что самостоятельное и добровольное исправление налогоплательщиком допущенной ошибки, представление в инспекцию исправленного расчета, следует считать смягчающим ответственность обстоятельством, которое в силу пункта 3 статьи 114 НК РФ позволяет уменьшить сумму штрафа не меньше, чем в два раза. Этот аргумент имеет силу даже в том случае, если налогоплательщик не уплатил сумму налога.
создание сайта