Предприниматель на УСН. Грань между предпринимательской деятельностью и «личной жизнью»

Автор: Белоус Ю. Б.

В последнее время в России очень популярен вид деятельности по приобретению жилья и сдаче его в аренду. Это хоть и не очень рентабельный, но очень надежный бизнес.

Направляем подборку вопросов по особенностям ведения индивидуальным предпринимателем деятельности на упрощенной системе налогообложения в связи с получением им «прочих доходов», не связанных с обычными видами деятельности.

Вопрос:

1. Физическое лицо купил квартиру на 1-м этаже, перевел ее в нежилое помещение, стал ИП на упрощенной системе налогообложения (6% от доходов) и сдал в аренду. Через 3 года после покупки ИП квартиру продал. Может ли ИП воспользоваться правом на имущественный вычет (имущество в собственности более 3 лет), или всю сумму продажи необходимо обложить 6%?
2. Физическое лицо - предприниматель, находящееся на упрощенной системе налогообложения, продает предметы личного потребления, может ли он не облагать доходы от такой продажи единым налогом по упрощенной системе налогообложения?
3. Предприниматель на упрощенной системе налогообложения часто меняет машины, до нескольких раз в год, при этом машина используется для личных нужд (основной вид деятельности – сдача нежилого имущества в аренду). Вправе ли предприниматель воспользоваться имущественным налоговым вычетом по ст. 220 НК РФ и не облагать каждый раз такую сделку налогом по упрощенной системе налогообложения?
4. Предприниматель на упрощенной системе налогообложения купил квартиру. Имеет ли он право уменьшить свой доход, полученный по основному месту работы, на суммы расходов по приобретению жилья?
5. Предприниматель на упрощенной системе налогообложения купил квартиру и произвел расходы по лечению. Имеет ли он право уменьшить свой доход по упрощенной системе налогообложения, на суммы расходов по приобретению жилья и по лечению?

Ответы:

1. К сожалению, имущественный налоговый вычет применить нельзя. Дело в том, что в ст. 220 НК РФ (п.1, пп. 1) указано, что: «Положения ... подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности».

   Так как квартира использовалась для предпринимательской деятельности, то, несмотря на то, что основной вид деятельности – сдача в аренду, рассчитать налог с суммы продажи квартиры необходимо.

   Единственное исключение – ситуация, если предприниматель в установленном законом порядке прекратил вести предпринимательскую деятельность, стал использовать квартиру для личного потребления и уже в последствии осуществил её продажу. В этом случае указанное выше ограничение на него распространяться не будет, поэтому вычет применять можно.

2. Единый налог по упрощенной системе налогообложения применять не нужно.

   Согласно ст. 346.11 НК РФ, п.3: «Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период».

   Поскольку п. 1 ст. 346.11 НК РФ установлено, что упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, то можно сделать вывод о том, что предприниматель с доходов, полученных не от осуществления предпринимательской деятельности обязан исчислить и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в порядке и размере, установленном гл. 23 НК РФ, в том числе воспользоваться закрепленным в п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ правом на применение имущественного налогового вычета (в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей; а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества; вместо использования права на получение указанного имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов).

3. Вычетом воспользоваться можно, если деятельность предпринимателя по такой частой продаже машин не может быть истолкована, как предпринимательская деятельность.

   Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской «является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке». Как видим, частая продажа машин в случае, если такая продажа еще и приносит прибыль, в целом, подходит под понятие предпринимательской деятельности.

   При принятии решения о правомерности не облагать данный вид доходов единым налогом по упрощенной системе налогообложения должен быть учтен ряд факторов, а именно – можно ли истолковать, что деятельность по купле-продаже машин является профессиональной (с какой целью приобретались автомобили; использовались ли они для личных нужд, или практически сразу продавались; продажа осуществлялась с прибылью или не выше стоимости приобретения; необходимо также учитывать систематичность таких сделок). В любом случае не должна рассматриваться в качестве предпринимательской деятельность по продаже личного автомобиля, если такая сделка происходит не чаще одного раза за налоговый период (календарный год). Аналогично, не будет рассматриваться предпринимательской деятельность по продаже личных автомобилей по цене не выше стоимости приобретения, так как она не направлена на извлечение прибыли. В остальных случаях предпринимателю нужно суметь чётко доказать, что автомобили приобретались для личных целей и данные сделки не являются отдельным видом предпринимательской деятельности по купле-продаже автомобилей.

4. Поскольку п. 1 ст. 346.11 НК РФ установлено, что упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, то можно сделать вывод о том, что предприниматель с доходов, полученных не от осуществления предпринимательской деятельности обязан исчислить и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц в порядке и размере, установленном гл. 23 НК РФ, в том числе воспользоваться закрепленным в п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ правом на применение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

   Аналогичного мнения придерживался ФАС Западно-Сибирского округа в своем Постановлении арбитражного суда кассационной инстанции от 05 октября 2005 года по делу №Ф04-6799/2005(15289-А46-29).

5. Единый налог по упрощенной системе налогообложения на суммы каких-либо вычетов (имущественных, социальных, стандартных) уменьшить нельзя.

   В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

    Положениями гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено право предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на уменьшение дохода от предпринимательской деятельности, который является объектом налогообложения при исчислении единого налога, на налоговые вычеты.

   Аналогичное мнение высказано ФАС Западно-Сибирского округа в своем Постановлении арбитражного суда кассационной инстанции от 05 октября 2005 года по делу №Ф04-6799/2005(15289-А46-29), неоднократно приводилось должностными лицами налоговых органов и иными специалистами в своих разъяснениях.