Налогообложение и учет у лизингополучателя

Автор: Белоус Ю. Б.

ВОПРОС: Расскажите, пожалуйста, каким образом нужно производить вычет НДС при приобретении основных средств по договору лизинга: после передачи в собственность лизингополучателю основных средств или сразу, после уплаты лизинговых платежей? Право собственности переходит после окончания расчетов. Какими проводками отразить лизинговые операции в двух вариантах: а) стоимость аренды в лизинговом платеже отделена от стоимости предмета лизинга; б) стоимость аренды не выделена? 

ОТВЕТ:

В соответствии со ст. 171, 172 НК РФ необходимыми и достаточными условиями для осуществления налоговых вычетов являются: оплата товаров (работ, услуг); принятие на учет товаров (работ, услуг); наличие счета-фактуры на товары (работы, услуги). Так, согласно п.2 ст. 171 «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)». НК РФ не выделят в качестве условий для вычета НДС учет товаров (работ, услуг) на конкретных счетах бухгалтерского учета, также нет ограничений по осуществлению вычетов при различном порядке перехода права собственности на предмет лизинга.

Таким образом, вычеты НДС необходимо осуществлять сразу, после оплаты лизинговых платежей, при условии что суммы НДС предъявлены налогоплательщику, предмет лизинга поставлен на учет, имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС.

Мнение Минфина РФ и судебных органов совпадает с данной точкой зрения. Так, в Письме Минфина РФ от 15 ноября 2004 г. N 03-04-11/203 указано, что вычет по НДС нужно производить «в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится уплата этих платежей, при соблюдении условий, предусмотренных п.2 ст.171 Кодекса, и в порядке, предусмотренном ст.172 Кодекса, независимо от момента перехода права собственности на предмет лизинга».

Аналогичное мнение Минфином РФ высказано, например, в Письме от 14 февраля 2005 г. N 03-04-11/33.

ФАС Уральского округа от 11.07.2005 по делу N Ф09-2874/05-С7 поясняет:

«В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов (независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета они будут учтены).

При рассмотрении спора судом установлено, что полученное по договору лизинга оборудование учтено обществом на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в соответствии с Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга и письмом Минфина России от 12.10.1999 N 04-06-05».

Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О лизинге», лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

В силу ст. 29 указанного Закона плата за владение и пользование предоставленным по договору лизинга имуществом осуществляется лизингополучателем в виде лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю.

Размер, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре по соглашению сторон.

Следовательно, суммы НДС, уплаченные лизингодателю в составе лизинговых платежей, возмещаются лизингополучателем в момент приобретения таких услуг на основании выставленных лизингодателем счетов-фактур».

Таким образом, разногласий по данному вопросу между различными органами в настоящий момент не имеется.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ) и признаются в налоговом учете на основании абз.1, 2 п.1 ст.272 НК РФ, в данном случае ежемесячно в размере причитающихся к выплате сумм (без учета НДС). В случае оплаты каких-либо сумм платежей авансом, их учет производится в тех периодах, к которым относятся расходы, то есть равномерно в течение срока действия договора лизинга.

ВОПРОС: Напишите проводки, которые необходимо сделать в учете лизингополучателя в рассмотренном выше примере.

ОТВЕТ:

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

А) Принятие к учету предмета лизинга производится на счете 001 «Арендованные основные средства» в соответствии с оценкой основного средства, произведенной сторонами в договоре.

Дебет 001 – на стоимость предмета лизинга.

Б) Сумма лизинговых платежей в размере ежемесячных платежей учитывается на затратных счетах:

Дебет 20 (44) Кредит 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам».

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

В) В случае, если производится досрочный выкуп, либо часть суммы по условиям договора оплачивается лизингополучателем предварительно, данная сумма учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относится равномерно на затратные счета в течение оставшегося срока договора лизинга:

В момент начисления выплаты:

Дебет 97 Кредит 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»

Дебет 20 (44) Кредит 97 – ежемесячно.

Г) Оплата сумм по договору лизинга отражается в учете по дебету учета расчетов (счет 76) и кредиту учета денежных средств (50, 51):

Дебет 76 , субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» Кредит 51 (50) – на сумму оплат.

Д) Вычет по НДС отражается по мере выставления счетов-фактур лизингодателем с учетом оплаты этих платежей:

Дебет 68 Кредит 19 – на сумму предъявленного и оплаченного НДС.

Е) После окончания договора лизинга и перехода права собственности на стоимость предмета лизинга, указанную в договоре, делается проводка по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Стоимость предмета лизинга в затратах уже отражена и входила в лизинговые платежи, поэтому имущество считается полностью самортизированным. Одновременно на эту же стоимость производится  списание со счета 001 «Арендованные основные средства».

Кредит 001 – списание стоимости предмета лизинга.

Дебет 01 Кредит 02 – отражена стоимость имущества на балансе лизингополучателя.