Налогообложение и некоторые другие аспекты деятельности филиалов

Автор: Белоус Ю. Б.

Вопрос: Расскажите о преимуществах, недостатках и отличиях в системах налогообложения филиалов организаций и дочерних обществ.

Ответ:

1. Налог на добавленную стоимость. Общая сумма оплаты налога на добавленную стоимость не зависит от того, какая схема работы используется. При реализации через филиал налогоплательщиком является юридическое лицо, НДС платится по месту регистрации головной организации. Работа через филиал вызывает дополнительные сложности, связанные с учетом счетов-фактур. Филиалу необходимо ежемесячно предоставлять в головную организацию книгу покупок и книгу продаж. Дополнительные сложности возникают при нумерации счетов-фактур, оформлении счетов-фактур. Особенности связаны со спецификой заполнения граф Продавец, Адрес, ИНН/КПП продавца, Покупатель, Адрес, ИНН/КПП покупателя. При неправильном заполнении реквизитов могут возникнуть сложности при получении налоговых вычетов по НДС. Необходимо проводить дополнительную разъяснительную работу с поставщиками по порядку заполнения счетов-фактур, отслеживать правильность их заполнения.
2. Налог на прибыль организаций. Общая сумма оплаты налога на прибыль не зависит от того, какая схема работы используется. При реализации через филиал налог на прибыль платится как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения филиала, при этом филиалу передается часть прибыли пропорционально доле стоимости основных средств и фонда оплаты труда филиала в общей стоимости основных средств и фонде оплаты труда организации. Налог на прибыль по месту нахождения филиала уплачивается только в части налога, направляемого в субъекты РФ (17,5% от суммы, соответствующей доле прибыли). Право по уплате налога на прибыль в части филиала может быть передано головной организации.
3. Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций платится каждым обособленным подразделением, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, самостоятельно со стоимости основных средств, которая числится в подразделении.
4. Единый социальный налог. Единый социальный налог платится каждым обособленным подразделением, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, самостоятельно, с фонда оплаты труда по обособленному подразделению.
5. Взносы в ПФ РФ. Взносы в ПФ РФ платятся каждым обособленным подразделением, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, самостоятельно, с фонда оплаты труда по обособленному подразделению.
6. Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний платятся каждым обособленным подразделением, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, самостоятельно, с фонда оплаты труда по обособленному подразделению.
7. Налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц платится каждым обособленным подразделением, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, самостоятельно, с доходов сотрудников по обособленному подразделению. Отчетность по филиалам подается по месту нахождения филиала и по месту нахождения головной организации, причем в части сотрудников филиала – и по месту нахождения филиала, и по месту нахождения головной организации.
8. Юридические основы деятельности филиалов. Для того, чтобы филиал смог фактически функционировать, необходимо разработать Положение о филиале, оформить трудовой договор (контракт) с руководителем от лица головной организации. В Положении о филиале указывается порядок взаимодействия головной организации с филиалом, порядок бухгалтерского учета, пределы полномочий должностных лиц филиала. Филиал в течение 30 дней необходимо поставить на учет в налоговых и иных органах.
9. Постановка филиала по месту его нахождения. Постановка филиала по месту нахождения сложнее, чем регистрация юридического лица. Так, при регистрации юридического лица заявление подается только в орган ИФНС РФ по месту нахождения лица, при постановке на учет филиала заявление, кроме органа ИФНС, подается в отделение ПФ РФ, отделение ФСС РФ, потребуются дополнительные комплекты нотариально заверенных документов головной организации (Устав, Свидетельство о госрегистрации, Свидетельство о постановке на налоговый учет, Решение (Протокол) на директора, Выписка из ЕГРЮЛ, Уведомление из органа государственной статистики), а также на филиал (Положение о филиале, Решение на директора филиала, Приказ о приеме на работу директора филиала, доверенность на директора филиала).
10. Оформление договоров. Для оформления договоров в филиале нужно выписать генеральную доверенность на руководителя филиала, при этом необходимо грамотно прописать права, предоставляемые руководителю филиала. Так, если отдельной строкой не указать право на сделки с векселями, получение векселей в отделениях коммерческих банков, то даже при совершении таких сделок могут возникнуть трудности. При заключении договоров с филиалом некоторые организации требуют полный комплект нотариально заверенных документов на головную организацию и филиал (например, при заключении договоров на мобильную связь).
11. Учетная политика и бухгалтерский учет в организации с филиалами. При появлении филиалов необходимо провести работу по изменению учетной политики в организации. Для учета операций с филиалами используется бухгалтерский счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При этом на практике часто могут возникать ситуации по ошибочным перечислениям на филиал (на головную организацию), либо, наоборот, накладные могут быть выписаны вместо филиала от головной организации, все эти операции будут изменять задолженность по счету 79, особые сложности в этой ситуации будут с правильным заполнением книг покупок и продаж. В любом случае, необходимо через 79 счет проводить операции, связанные с особенностями расчета по налогу на прибыль и НДС. По окончанию каждого квартала необходимо составлять сводную отчетность, для чего, фактически, главному бухгалтеру необходимо ежеквартально осуществлять проверку бухгалтерского учета на филиале.
12. Ответственность за уплату налогов. Являясь структурными подразделениями организаций, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения в ряде случаев обязаны исполнять обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего фактического нахождения. Сами обособленные подразделения не признаются участниками налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц.

Ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующее обособленное подразделение (п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9).

Вывод: минусы филиальной схемы работы по сравнению со схемой работы через дочернее общество связаны, по большей части, со сложностью учета и функционирования при совершении отдельных действий. Плюсы заключаются в большей степени подконтрольности филиала, нежели дочернего общества.

Вопрос: Расскажите о налоговых особенностях деятельности подразделений юридических лиц без открытия отдельного расчетного счета и наличия самостоятельного баланса.

Ответ:

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ «обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца».

В соответствии со ст. 83 НК РФ «Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

… При осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения…».

В соответствии со ст. 84 НК РФ «…Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется на основании заявления, форма которого устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При подаче заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с заявлением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии)...».

В случае наличия обособленных подразделений в любом случае по месту нахождения обособленного подразделения платится НДФЛ, налог на прибыль организаций. Необходимость уплаты остальных налогов зависит от наличия у подразделения самостоятельного баланса (налог на имущество, ЕСН, ПФ, НС и ПЗ), расчетного счета (ЕСН, ПФ, НС и ПЗ), зарегистрированных по месту нахождения транспортных средств (Транспортный налог), ЕНВД (наличие видов деятельности, подпадающих под налогообложения и осуществляемых на территории соответствующего субъекта РФ подразделением).

Налог	Плательщик	Порядок исчисления	Порядок сдачи отчетов
Налог на прибыль	Головная организация уплачивает налог в части федерального бюджета, а также в части бюджета субъектов РФ в части своей прибыли. Подразделения самостоятельно уплачивают налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ (17,5%) (ст.288 НК РФ).	Сумма налога, подлежащая уплате подразделением, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Эта доля рассчитывается как среднее арифметическое; удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости; амортизируемого имущества этого подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости  амортизируемого имущества в целом по организации (п.2 ст.288 НК РФ)	Налоговая декларация представляется по местонахождению каждого обособленного подразделения, а также по местонахождению головной организации. По местонахождению  головной организации декларация представляется с разбивкой по обособленным подразделениям (п.5 ст.289 НК РФ)
ЕСН, ПФ, НСиПЗ	Налог полностью перечисляет в бюджет головная организация только в том случае, если подразделения не имеют отдельного баланса, расчетного счета и не осуществляют выплаты в пользу физических лиц. В противном случае налог должен быть перечислен по местонахождению обособленного подразделения (п.8 ст.243 НК РФ)	Сумма налога зависит от величины налоговой базы по ЕСН, приходящейся на подразделение	Обособленное; подразделение; сдает налоговую декларацию в том случае, если оно самостоятельно; перечисляет ЕСН в бюджет (п.8 ст.243 НК РФ)
НДФЛ	Головная организация; перечисляет в бюджет удержанную сумму НДФЛ только с выплаченных доходов своим работникам. Подразделение уплачивает налог только с доходов сотрудников подразделения (п.7 ст.226 НК РФ)	Сумма НДФЛ определяется исходя из суммы налогооблагаемого дохода, который  начислен и выплачен работникам подразделения	Порядок сдачи сведений о доходах при наличии обособленных подразделений до конца не регламентирован. Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ сведения сдаются по месту учета.Налогоплательщик вправе сам выбрать, по месту учета головной организации, либо обособленного подразделения сдавать сведения. Соответствующую информацию можно предоставить по месту постановки на учет головной организации и месту нахождения подразделения.
Налог на имущество	Головная организация уплачивает налог по своему местонахождению в части имущества, находящегося у нее на балансе. Подразделение перечисляет налог на имущество по месту своего  нахождения только в том случае, когда оно имеет отдельный баланс (ст.384 НК РФ)	Сумма налога определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества подразделения	Декларация представляется как по местонахождению организации, так и по местонахождению подразделения, имеющего отдельный баланс (п.1 ст.386 НК РФ)
Транспортный налог	Организация уплачивает налог по местонахождению транспортных средств (ст.363 НК РФ). Если по местонахождению подразделения зарегистрировано транспортное средство, то налог уплачивает подразделение	Сумма налога зависит от вида транспортного средства	Налоговая декларация представляется по месту регистрации транспортного средства
ЕНВД	Если в регионе, где находится обособленное подразделение, местным законодательством введен ЕНВД, то подразделение обязано встать на налоговый учет по своему местонахождению и самостоятельно платить налог (ст.346.28 НК РФ)	Сумма налога определяется в зависимости от вида деятельности подразделения и его физических показателей	Декларация представляется по местонахождению обособленного подразделения. Если по местонахождению организации также введен ЕНВД, то она сдает декларацию только по своей деятельности (в свою налоговую инспекцию)