Автор: Белоус Ю. Б.
Продолжение статьи:
«Возмещение арендодателю на УСН коммунальных расходов
не облагается налогом»
Сегодня речь пойдет об отнесении на расходы при применении УСН сумм различного рода платежей по содержанию зданий (коммунальные, эксплуатационные расходы, вывоз мусора, дератизация помещений и т.п.).
В разное время данный вопрос толковался чиновниками по-разному.
В настоящий момент по большинству ситуаций позиции всех органов стали едиными.
За последний год Минфин РФ разъяснил, что можно относить на расходы коммунальные
платежи по офисным помещениям (Письмо от 17 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/88),
коммунальные платежи по имуществу, передаваемому в аренду (Письмо от 30 апреля
2005 г. N 03-03-02-04/1/108), коммунальные платежи в организациях торговли
(Письмо от 29 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/39, также на эту тему Письмо
МНС РФ от 29 сентября 2004 г. N 22-1-14/1578@), расходы по дератизации помещений
(Письма от 15 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/67, от 23 июня 2005 г. N 03-11-04/2/5).
Тем не менее, Минфин РФ остается против отнесения на расходы различного рода
эксплуатационных расходов, в том числе на вывоз мусора (Письма от 30 апреля
2005 г. N 03-03-02-04/1/108, от 29 октября 2004 г. N 03-03-02-04/1/39 и от
27 января 2005 г. N 03-03-02-05/6).
На страницах журналов до сих пор появляются мнения специалистов госорганов,
что коммунальные платежи можно отнести на расходы далеко не всегда, а только
при их использовании в процессе производства (например, Налоговый вестник,
2005 г., №6).
Поэтому бухгалтеры многих организаций до сих пор с тревогой относятся к включению
в расходы многих видов платежей, будь то расходы на вывоз мусора, содержание
лифтов, коммунальные платежи по имуществу в отсутствии прямых договоров со
сбытовыми организациями. Поэтому рассмотрим мнения судов и не забудем высказаться
сами.
Суд 1
ОАО «Универсам» обратилось в Арбитражный суд г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС №2 по Ленинградской области. Поводом для судебного разбирательства стало включение обществом сумм платежей по электро- и теплоэнергии, водоснабжению, дератизации и по вывозу мусора.
Аргументы налоговой инспекции
Согласно ст.346.16 Кодекса перечень расходов закрытый. Указанные расходы перечнем не предусмотрены.
Решение суда
ФАС Северо-Западного округа по этому вопросу не поддержал позицию инспекции.
В своем Постановлении от 29.07.2005 (Дело N А56-23975/04) он указал, что
в соответствии с пп.5 п.1 ст. 346.16 НК РФ, пп.6 п.1 ст. 254 НК РФ расходы
по вывозу мусора являются транспортными услугами, уменьшающими налоговую
базу.
Правомерность отнесения остальных указанных расходов признано в ходе разбирательства
в предыдущих инстанциях и налоговым органом в ФАСе не оспаривалось.
При обосновании судами таких расходов стандартно используются пп.5 п.1
ст. 346.16 НК РФ, пп.5 п.1 ст. 254 НК РФ Солидарны с Северо-Западным ФАСом
и другие окружные суды.
Суд 2
ОАО «Трикотаж» (основной вид деятельности – сдача в аренду помещений)
обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании
недействительным решения ИМНС РФ по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга.
Общество включало в расходы платежи по энергоснабжению, отпуску (получению)
питьевой воды и приему (сбросу) сточных вод, электроснабжению, вывозу
твердых бытовых отходов и др.
Аргументы налоговой инспекции
Согласно ст.346.16 Кодекса перечень расходов закрытый. Указанные расходы перечнем не предусмотрены.
Решение суда
ФАС Уральского округа не поддержал позицию инспекции.
В своем Постановлении от 03.03.2005 (Дело N Ф09-531/05-АК) он указал,
что согласно п. 1 ст. 252, пп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК
РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на материальные расходы, то есть обоснованные и документально
подтвержденные затраты.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Ну и последнее.
Читатели просили нас обязательно не забыть рассмотреть ситуацию, когда коммунальные платежи выставляются, например, не энергоснабжающими организациями, а прочими организациями, которые, к тому же, не имеют соответствующих лицензий (случай отсутствия прямых договоров).
Суд 3
ОАО «НИИСТА» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением
о признании незаконным решения ИМНС РФ по г. Подольску.
Основанием для вынесения решения послужило непринятие налоговым органом
в расходы стоимости услуг по энергоснабжению по причине отсутствия у ЗАО
«Подольский аккумуляторный завод» лицензии на осуществление деятельности
по эксплуатации электрических сетей, отсутствие согласования договора
с энергоснабжающей организацией и отсутствие прямого договора с энергоснабжающей
организацией.
Аргументы налоговой инспекции
Расходы по отпуску электроэнергии являются необоснованными: документально не подтвержденными и экономически не обоснованными, поскольку у ЗАО «ПАЗ» отсутствует лицензия на осуществление деятельности по эксплуатации электрических сетей.
Решение суда
ФАС Московского округа не поддержал позицию инспекции.
В своем Постановлении кассационной инстанции от 11.06.2004 (Дело №КА-А41/4709-04)
он указал, что отсутствие лицензии на осуществление деятельности по эксплуатации
электрических сетей у ЗАО «Подольский аккумуляторный завод», а также отсутствие
согласования договора N 123 с энергоснабжающей организацией и отсутствие
прямого договора с энергоснабжающей организацией, не влияют на правомерность
включения расходов на оплату услуг по энергоснабжению в целях налогообложения,
поскольку НК РФ не связывает право налогоплательщика на принятие расходов
с этими обстоятельствами.
Комментарий автора
Как видим, суды в своих решениях непреклонны.При рассмотрении возможности отнесения услуг на содержание помещений к материальным расходам ими применяется расширительное толкование – суды в своих решениях, скорее всего, будут признавать не только заложенные в пп. 5 п. 1 ст.254 НК РФ: «расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии» если эксплуатационные расходы под эту формулировку не подойдут, суды воспользуются следующим подпунктом - пп. 6 п. 1 ст.254 НК РФ: «Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов)».
Перечень услуг производственного характера не закрытый.
Плюсом для налогоплательщика
будет являться и то (а это уже всеми органами признанный факт),
что слово производственный в словосочетаниях «производственный
характер», «производственные нужды» совсем не означает, что отрасль
налогоплательщика – производство.
Главным критерием будет служить элемент, указанный, в частности, Уральским
ФАСом: «Расходами признаются любые затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода», если они удовлетворяют условиям ст. 252
НК РФ – документально подтверждены и экономически обоснованы.
Заметим, что согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК
002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993
N 163 имеется немаленький список коммунальных расходов.
Отнесение часть из них на расходы еще не обсуждалось ни госорганами, ни
в печати. Логика по отнесению таких затрат на расходы при УСН остается неизменной.
Среди таких услуг:
- уборка и вывоз снега;
- техническое обслуживание и ремонт лифтового оборудования, кондиционеров, электроосветительной, отопительной, водопроводной, канализационной систем, установленных в зданиях и помещениях; очистка и благоустройство территорий;
- мытье и оклейка окон;
- очистка дымоходов; натирка полов
создание сайта